Налоги при релокации: как избежать ошибок?

Просмотров:  606

Один из отцов-основателей США Бенджамин Франклин сказал: «в этом мире ни в чем нельзя быть абсолютно уверенным, кроме неотвратимости смерти и налогов». Если формула эликсира молодости до сих пор не найдена, то неотвратимость налогов – уже не такая абсолютная истина в случае релокации из России в Объединенные Арабские Эмираты.

Налоги при релокации

Максим СимоновКристина КиндяковаМаксим Симонов, канд. юрид. наук, партнер ALTHAUS Private Clients

Кристина Киндякова, менеджер ALTHAUS Private Clients

B законодательстве ОАЭ не предусмотрено налогообложение доходов физических лиц, даже понятие налогового резидента было введено только с 1 марта 2023 года. Изменения были внесены решением Кабинета министров 85/2022 от 2 сентября 2022 года.

С 1 марта 2023 года физическое лицо может быть признано налоговым резидентом при соблюдении одного из следующих условий:

● Основным местом его жительства и центром экономических интересов является ОАЭ.

● Физически лицо находилось на территории ОАЭ в течение 183 дней и более в течение 12 месяцев подряд.

● Физически лицо находилось на территории ОАЭ в течение 90 и более дней в течение 12 месяцев подряд и имеет гражданство или вид на жительство ОАЭ или любого из государствчленов Совета сотрудничества арабских государств Персидского залива, а также имеет постоянное место жительства или работу/бизнес в ОАЭ.

Соответственно, если физическое лицо большую часть времени в течение года проживает на территории ОАЭ, оно будет признаваться налоговым резидентом ОАЭ, при этом в связи с отсутствием налога на доходы физических лиц (НДФЛ) такие доходы не будут облагаться налогом в Эмиратах как в стране налогового резидентства.

Однако сохранить нулевую ставку налогообложения можно только в случае, если речь идет о доходах, полученных из источников в ОАЭ, или если физическое лицо получает доходы из источников за пределами ОАЭ, при этом национальным законодательством третьей страны не предусмотрен налог либо между ОАЭ и третьей страной заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

Поскольку положения СИДН между РФ и ОАЭ не распространяются на доходы, получаемые налоговыми резидентами ОАЭ от источников в РФ, налоговые последствия в РФ возникают в полном объеме в отношении всех доходов, полученных из источников в РФ (за исключением случаев, когда ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение). В связи с этим при релокации в ОАЭ необходимо тщательно спланировать налоговую нагрузку и последствия, возникающие для физических лиц в связи с утратой статуса налогового резидента РФ.

В рамках настоящей статьи будут рассмотрены налоговые последствия в соответствии с законодательством РФ для физических лиц, утративших статус налоговых резидентов РФ, при получении типовых доходов из источников в РФ.

Доходы из России: где платим налог?

В случае переезда для целей постоянного проживания в ОАЭ физическое лицо, вероятнее всего, утратит статус налогового резидента РФ, поскольку на данный момент единственным критерием определения налогового статуса является срок нахождения физического лица за пределами РФ. Нахождение за рубежом более 183 дней в течение последовательных 12 месяцев влечет признание налоговым нерезидентом России.

Есть несколько базовых правил налогообложения доходов нерезидента в РФ:

1. Нерезиденты уплачивают НДФЛ в РФ только с доходов из источников в России. Перечень таких доходов установлен п. 1 ст. 208 НК РФ.

2. Стандартная ставка — 30%, для дивидендов от российских компаний — 15%, к некоторым видам доходов применяется ставка 13/15%.

3. Нерезидент не может оформить налоговые вычеты (расходы), чтобы уменьшить налоговую базу в виде полученных доходов на такие вычеты.

4. Освобождение доходов от налогообложения (ст. 217 НК РФ) распространяется на нерезидентов.

Далее рассмотрим порядок налогообложения наиболее распространенных видов доходов из источников в РФ.

1.ПРОДАЖА РОССИЙСКОЙ НЕДВИЖИМОСТИ

Нерезиденты России не могут оформить налоговый вычет. Однако речь идет не только о социальных вычетах, вычетах при приобретении недвижимости или при продаже недвижимости в размере 1 млн рублей. Возможность учета расходов на покупку недвижимости для целей уменьшения суммы налога также реализована через налоговые вычеты. А это значит, что в случае продажи нерезидентом недвижимости в РФ налогом будет облагаться вся сумма полученного дохода, а не только прибыль как таковая (доход за минусом расходов). Такой доход нерезидента облагается по повышенной ставке – 30%. Соответственно, даже если вы продали недвижимость дешевле, чем ее купили (т. е. продали с убытком), то все равно придется заплатить налог в размере 30% от дохода (со всей полученной от покупателя суммы).

Занижение стоимости недвижимости в договоре не поможет оптимизировать налогообложение. Налоговым кодексом РФ предусмотрено правило, в соответствии с которым в случае, если доход налогоплательщика от продажи недвижимости составит менее чем 0,7 от кадастровой стоимости недвижимости на 1 января года, в котором была осуществлена продажа, то доходом для целей НДФЛ будет признаваться не фактическая стоимость, указанная в договоре, а вмененная стоимость в размере 0,7 от кадастровой стоимости.

Однако не всегда доходы физического лица от продажи недвижимости будут облагаться по ставке 30%. Одно из базовых правил – с 2019 года освобождение доходов от продажи недвижимости применяется в том числе и к нерезидентам. Для освобождения следует соблюсти минимальный срок владения имуществом: по общему правилу, срок составляет 5 лет, в отдельных случаях – 3 года (например, если недвижимость получена по наследству или в дар от близкого родственника).

Соответственно, в рамках налогового планирования можно рассматривать следующие варианты продажи недвижимого имущества, эффективные с точки зрения налогообложения:

1. Если вы еще не потеряли статус налогового резидента – запланировать продажу недвижимости в текущем году и получить полную оплату до конца года. Также важно, чтобы по итогам календарного года у вас был статус именно налогового резидента России за год, в котором получен доход от продажи.

2. Дождаться достижения минимального срока владения имуществом.

В случае если физическое лицо ведет предпринимательскую деятельность по продаже/ сдаче в аренду недвижимости, имея статус индивидуального предпринимателя и применяя упрощенную систему налогообложения (УСН), право на УСН по доходам ИП сохраняется и после смены статуса с резидента на нерезидента. Соответственно, ИП–нерезидент будет продолжать платить единый налог на УСН так же, как делал это, будучи ИП – резидентом РФ. Важно обращать внимание на коды ОКВЭД у ИП (характерные для вида деятельности, по которым платится налог на УСН), правильное указание стороны в договоре (ИП, а не физлицо) и использовать для расчетов в рамках предпринимательской деятельности счет ИП (а не счет физлица).

Доходы ИП–нерезидента России в таком случае будут облагаться в следующем порядке:

1. Общая сумма дохода будет облагаться по ставке 6% в случае выбора объекта налогообложения «доходы».

2. Разница между доходом и расходом будет облагаться по ставке 15% в случае выбора объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов» (при этом если расходы будут превышать доходы, то налогоплательщик должен уплатить минимальный налог в размере 1% от суммы полученного дохода). Ставка налога зависит от региона (от 5% до 15%), в котором ИП зарегистрирован (постоянно проживает).

2. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ОТ РОССИЙСКОЙ КОМПАНИИ

Сложнее ситуация с заработной платой от российской компании.

В случае если в течение года вы утрачиваете статус налогового резидента РФ, то об этом необходимо уведомить работодателя. Тогда работодатель должен пересчитать налог, удержанный с начала года, со ставки 13/15% по ставке 30%. Если этого не сделать, то по итогам года необходимо подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и доплатить недоимку.

При этом если в трудовом договоре будет зафиксировано условие о дистанционной работе за пределами РФ, то такой доход в соответствии с текущими положениями НК РФ будет признаваться доходом из источников за пределами РФ. В результате не будет подлежать налогообложению в РФ. Однако для освобождения такого дохода от налогообложения нужно, чтобы совпадали формальные и фактические условия: недостаточно формального закрепления дистанционного формата работы, работа фактически должна осуществляться за пределами РФ. Если в течение периода действия такого договора вы будете возвращаться на время в РФ и работать на территории РФ, то доход, полученный за период работы на территории РФ, пропорционально подлежит налогообложению в РФ.

Аналогичные правила сейчас установлены для доходов в рамках гражданско-правовых договоров, получаемых нерезидентами, а также при дистанционном выполнении работ/ оказании услуг для российских компаний.

Новелла Налогового кодекса РФ

В июле 2022 года на Официальном портале проектов нормативно-правовых актов был размещен проект Федерального закона о внесении изменений в ст. 208 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми работу за пределами РФ предлагалось отнести к доходам от источников в России при уплате НДФЛ вознаграждение и иные выплаты при выполнении работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного с обособленным подразделением российской организации, зарегистрированным за пределами России), или с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории России, а также вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы или оказанные услуги. Законопроект в редакции от июля 2022 года не получил своего развития. По официальным сообщениям Минфина и Правительства РФ, изменения планируется внести только в отношении доходов в рамках гражданско-правовых договоров, получаемых нерезидентами, при работе с российскими компаниями.

В продолжение дискуссии в апреле 2023 года на рассмотрение в Государственную Думу РФ был внесен законопроект, в соответствии с которым предлагается с 2024 года отнести к доходам из источника в России оплату, полученную физлицами за выполнение работ или оказание услуг, если деятельность ведется с использованием российского сегмента интернета «или размещенных в РФ комплексов программно-аппаратных средств и информационных систем».

В случае принятия законопроекта доходы «фрилансеров»–нерезидентов будут подлежать налогообложению по ставке 30%. Однако в отдельных случаях можно будет снижать налоговую нагрузку со ссылкой на применимые Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Россией с другими странами.

3. ДИВИДЕНДЫ ОТ РОССИЙСКОЙ КОМПАНИИ

Дивиденды, полученные от российской компании, также признаются доходами из российских источников. Применимая ставка налогообложения – 15%. Пониженная ставка НДФЛ для дивидендов может быть установлена Соглашением об избежании двойного налогообложения со страной, в которой получатель признается налоговым резидентом.

4. ДОХОДЫ ПО ПОРТФЕЛЮ ЦЕННЫХ БУМАГ

Для нерезидентов также меняются налоговые последствия в случае получения доходов по портфелям ценных бумаг в рамках российских брокеров/банков. Доходы по зарубежным инвестпортфелям нерезидента в России НДФЛ облагаться уже не будут.

В соответствии со ст. 208 НК РФ доходами от источников в России признаются доходы от реализации в России акций или иных ценных бумаг.

Часто возникает вопрос, признаются ли доходами от источников за пределами РФ доходы по ценным бумагам иностранных эмитентов, поскольку формулировка ст. 208 НК РФ является достаточно обширной и предполагает в качестве квалифицирующего признака место реализации ценных бумаг. Что же является местом реализации ценных бумаг?

Ответ можно найти в письмах Минфина РФ:

Налоги при релокации

● РФ является местом реализации иностранных ценных бумаг, выкупаемых непосредственно у физических лиц, в случае если РФ является местом нахождения депозитария или регистратора, осуществляющего учет сделок, влекущих переход права собственности на указанные ценные бумаги (Письмо Минфина России от 19.07.2019 № 03-04-05/54633).

● в случае если ценные бумаги учитываются на счете депо в российской банковской или брокерской организации, такой доход может быть признан доходом из источников в РФ. Источником дохода тогда является деятельность ФЛ по покупке и продаже ценных бумаг, осуществляемая при посредничестве российского банка в рамках брокерского договора. При этом российский банк является источником выплаты дохода (Письмо Минфина РФ от 29.04.2010 № 03-04-06/2-84).

То есть признание доходов от реализации ценных бумаг в качестве доходов из источников в РФ зависит от порядка учета сделки и вовлечения российских организаций финансового рынка при совершении таких сделок. Соответственно, при получении дохода по ценным бумагам в рамках портфелей, размещенных в российских банках/брокерах, такие доходы вне зависимости от юрисдикции эмитента будут признаваться доходами из источников в РФ.

Такие доходы нерезидента России по общему правилу подлежат налогообложению по ставке 30%. Иное может быть предусмотрено применимым Соглашением об избежании двойного налогообложения. Как и в случае с заработной платой, если в течение года вы утрачиваете статус налогового резидента РФ, то об этом необходимо уведомить налогового агента. Тогда налоговый агент должен удержать налог по ставке 30%, а также пересчитать налог, удержанный с начала года, со ставки 13/15% до ставки 30%. Если этого не сделать, то по итогам года необходимо подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и доплатить недоимку.

При этом дивиденды по ценным бумагам иностранных эмитентов в соответствии со ст. 208 НК РФ признаются доходами из источников за пределами РФ, в связи с чем налог в отношении таких доходов в соответствии с законодательством РФ не возникает.

О чем еще нужно задуматься при релокации?

При налоговом планировании в случае релокации необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Когда вы утратите статус налогового резидента в РФ (начиная с какого календарного года).

2. При каких условиях и когда вы приобретете статус налогового резидента в стране нового проживания?

3. Какие основные виды доходов вы планируете получать в ближайшие годы, в каком порядке такие доходы облагаются налогом в стране вашего налогового резидентства и в стране – источнике дохода?

4. Какие активы у вас есть в наличии, влечет ли налоговые последствия владение такими активами и их реализация в стране вашего налогового резидентства и в стране – источнике дохода? В каком случае доходы от реализации подлежат освобождению от налогообложения?

5. Есть ли льготные режимы налогообложения для новых резидентов в стране налогового резидентства? Применимы ли эти режимы для вас?

6. Применимы ли Соглашения об избежании двойного налогообложения между страной вашего налогового резидентства и страной источника дохода? И снижают ли такие соглашения налоговую нагрузку (применительно к каждому отдельному виду дохода, который вы планируете получать)?

Ответив на эти вопросы, вы сможете заблаговременно спланировать свою налоговую нагрузку в России и за рубежом, которая может возникать в случае релокации у вас и членов вашей семьи.