С 2025 года налоговый ландшафт в России существенно изменится. В государственной думе РФ на рассмотрении находятся поправки в налоговый кодекс РФ. После их принятия налоговая нагрузка на бизнес и на граждан вырастет, в том числе и на налоговых нерезидентов России, получающих доходы от российских источников.

Максим Симонов, личный налоговый консультант инвесторов и предпринимателей

Изменений очень много, и они коснулись и НДФЛ, и единого налога на УСН (упрощенная система налогообложения), и НДС, и налога на прибыль, и налога на имущество:

1. СТАВКА НДФЛ СТАНОВИТСЯ «ЕЩЕ БОЛЕЕ ПРОГРЕССИВНОЙ» (поднимается до 22% каскадно, в зависимости от уровня годового дохода физического лица – налогового резидента РФ):

• 13% – на доход до 2,4 млн рублей в год;

• 15% – от 2,4 до 5 млн рублей;

• 18% – от 5 до 20 млн рублей;

• 20% – от 20 до 50 млн рублей;

- 22% – более 50 млн рублей в год. При этом ставки НДФЛ для дивидендов и доходов от продажи долей и акций в российских компаниях, для процентов по вкладам в российских банках сохранены на уровне текущей «умеренной прогрессии» – 13% и 15%. Но ставка 15% по этим видам дохода будет применяться уже с дохода свыше 2,4 млн рублей в год (а не с 5 млн рублей, как в 2024 году).

Налоговые нерезиденты России больше не смогут пользоваться освобождением от НДФЛ при продаже долей и акций в российских компаниях, которыми они владели более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). До конца 2024 года льгота действует в прежнем виде, и еще можно успеть ей воспользоваться при продаже бизнеса в России.

Освобождение от НДФЛ при продаже российской компании спустя 5 лет владения для налоговых резидентов РФ сохраняется. Однако вводится новый лимит – 50 млн рублей, свыше которого доходы от продажи российских компаний будут облагаться на общих основаниях (льгота по превышению уже не будет применяться с 2025 года). Крайне важно уже сейчас спланировать и ускорить сделки по купле-продаже российских компаний, чтобы успеть воспользоваться текущими налоговыми преференциями.

2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ С 2025 ГОДА ПЛАНИРУЕТСЯ ПОВЫСИТЬ С 20% ДО 25%. У IT-компаний ставка поднимается с 0% до 5%.

3. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НА УСН, КОТОРЫЕ ПЛАТЯТ 6% С «ДОХОДА» ИЛИ 1–15% С «ДОХОДОВ ЗА ВЫЧЕТОМ РАСХОДОВ» (ставка зависит от вида деятельности и региона регистрации), начиная с 2025 года, столкнутся с обязанностями платить НДС по ставке 5% (при выручке от 60 до 250 млн рублей) или 7% (при выручке от 250 до 450 млн рублей) без права на вычет «входящего» НДС либо с общими ставками НДС (0%– 10%–20%) с правом на вычет, если своевременно не заявят о своем желании применять пониженные ставки налога.

При этом действующие сейчас повышенные ставки единого налога 8% и 20% – упраздняются. Перейти на УСН смогут те предприниматели и компании, у которых выручка за первые 9 месяцев года не превышает 337,5 млн рублей (сейчас – 112,5 млн рублей).

Средняя численность работников для «упрощенцев» увеличивается со 100 до 130 человек. Выручка на УСН за год не должна будет превышать 450 млн рублей. Максимальная остаточная стоимость амортизируемых основных средств увеличится со 150 до 200 млн рублей.

4. УВЕЛИЧЕНИЕ «ПАУШАЛЬНОГО» НАЛОГА НА КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ИНОСТРАННЫЕ КОМПАНИИ (КИК) В РАЗМЕРЕ 5 МЛН РУБЛЕЙ В ГОД – ЗА СЧЕТ МУЛЬТИПЛИКАЦИИ СУММЫ НАЛОГА НА КОЛИЧЕСТВО КОНТРОЛИРУЕМЫХ КОМПАНИЙ.

Это может сделать «паушальный» налог экономически нецелесообразным решением для контролирующих бизнес бенефициаров. С учетом того, что платить данный налог требуется непрерывно в течение 3–5 лет, правильный и взвешенный выбор приобретает особую значимость. В случае неэффективности уплаты «паушального» налога важно уведомить об отказе налоговую инспекцию – со ссылкой на ухудшение законодательства об уплате «паушального» налога на КИК с 2025 года (это основание прямо предусмотрено как условие, допускающее такой отказ на будущее). После отказа потребуется не только ежегодно уведомлять налоговую инспекцию о контролируемых иностранных компаниях, но также представлять финансовую отчетность компаний / аудит и в некоторых случаях уплачивать НДФЛ на прибыль КИК свыше 10 млн рублей в год.

5. ПЛАНИРУЕТСЯ В ТЕЧЕНИЕ 2025–2026 ГОДОВ ПРОВЕСТИ НАЛОГОВУЮ АМНИСТИЮ ДРОБЛЕНИЯ БИЗНЕСА В ОТНОШЕНИИ ЕГО РИСКОВ ЗА 2022–2024 ГОДЫ, КОТОРЫЕ ПОКА ПОДПАДАЮТ ПОД «ГЛУБИНУ» НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК.

Изменения затронут многих инвесторов, предпринимателей и их бизнесы в России. Остановимся подробнее на одном вопросе: продажа российской компании и освобождение от НДФЛ в России спустя 5 лет непрерывного владения компанией.

Обсуждение позволит продавцам – как налоговым резидентам, так и нерезидентам России – заранее спланировать и правильно структурировать сделку по продаже бизнеса в России с учетом возникающей нагрузки по НДФЛ и изменений с 2025 года:

1. Законопроект № 639663-8 вносит изменения в пункт 17.2 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Возможность не платить НДФЛ при продаже доли в ООО спустя 5 лет владения с 2025 года будет доступна только налоговым резидентам РФ. А налоговые нерезиденты РФ больше не смогут пользоваться данной налоговой льготой (но вправе пользоваться ей до конца 2024 года).

2. Налоговые резиденты РФ с 2025 года смогут пользоваться освобождением от НДФЛ по доходу от продажи долей и акций в компаниях, только пока доход не превысит 50 млн рублей. Превышение будет облагаться НДФЛ по общим правилам (без освобождения).

3. Ставка НДФЛ в отношении дивидендов, доходов от продажи долей и акций в российских компаниях сохраняется на уровне 13–15% (назовем ее «умеренной прогрессией»). Что выгодно отличает пассивный доход инвесторов от активного (зарплаты, гонораров подрядчиков, исполнителей), который подпадет под «по вышенную прогрессию» ставок до 22% (детали по ставкам приведены выше с учетом интервалов годового дохода).

4. Помимо перечисленных выше условий, правила по которым меняются с 2025 года, важно учитывать и общие правила начисления НДФЛ, которые действуют уже сейчас и тоже скрывают в себе некоторые неочевидные нюансы.

К примеру, посмотрим на хитросплетения налогового законодательства вживую на наглядном примере: «Продавец владеет бизнесом более 5 лет, после чего продает его и получает доход. Какой налог ему придется платить в России?».

В силу п. 17.2 ст. 217 НК РФ НДФЛ при владении более 5 лет не облагается доход от продажи долей в российском ООО, при этом освобождение не охватывает продажу долей в иностранных компаниях (капитал которых представлен долями, а не акциями). В то же время доход от продажи акций после 5 лет владения освобождается от НДФЛ в России в отношении акций как российских, так и иностранных компаний (что выгодно отличает акции АО от долей в ООО).

Но совсем невыгодно акции АО отличаются от долей в ООО в том случае, когда более 50% активов продаваемой компании прямо или косвенно представлено недвижимостью на территории России: льгота по НДФЛ на продажу таких компаний со сроком владения более 5 лет не действует (а продажа доли в капитале ООО возможна без НДФЛ независимо от структуры активов компании и существенной доли российской недвижимости в ней).

Согласно текущему подходу Минфина и ФНС РФ (письмо от 11 марта 2021 г. № СД-4-11/3112) для целей НДФЛ при продаже доли в ООО не имеет значения структура активов, которыми ООО владеет прямо и косвенно – доля недвижимости в активах не лишает права на освобождение дохода от НДФЛ. Структура активов (в случае, когда более 50% активов представлены российской недвижимостью) лишает права на данное освобождение только при продаже физическим лицом акций АО (но не долей участия в ООО). Другими словами, для освобождения от НДФЛ при продаже доли участия в капитале ООО имеет значение только 5-летний срок непрерывного владения долей физическим лицом (продавцом доли).

Рекомендуем учитывать, что порядок обложения дохода от продажи доли участия в ООО у продавцов-компаний отличается от порядка, описанного выше применительно к продавцам – физическим лицам. Для сравнения: освобождение компаний – продавцов доли участия в капитале ООО от налога на прибыль применяется при владении долей более 5 лет, а также при условии, что прямое и косвенное владение российской недвижимостью в структуре активов продаваемой компании (ООО) не превышает 50%. В случае превышения освобождение от налога на прибыль не применяется (п. 2 ст. 284.2 НК РФ), доход от продажи доли в ООО облагается у продавца-компании налогом на прибыль на общих основаниях.

Нюансов более чем достаточно, чтобы оступиться хотя бы в одной маленькой детали и заплатить налог по полной программе – даже в случае, когда это было совсем не бязательно при правильном структурировании инвестиции в бизнес и текущего выхода из него.

Вернемся к нашему законопроекту

Теперь «безналоговая» судьба дохода от продажи компании спустя 5 лет владения в 2025 году представляется уже не такой безоблачной, как до конца 2024 года.

1. Налоговый нерезидент в 2025 году станет платить НДФЛ с цены сделки от продажи российской компании по ставке 30% (общая ставка для налоговых нерезидентов РФ) и без вычета понесенных им расходов на приобретение/создании компании.

2. Налоговый резидент заплатит НДФЛ на доход от продажи компании, превышающий 50 млн рублей, однако, все же по «умеренно прогрессивной» ставке НДФЛ – 13–15%. Хотя на практике это в большинстве случаев все 15% (поскольку годовой доход превышает нижний интервал в 2,4 млн рублей).

Важно учесть и предусмотреть, какие нюансы позволят правильно структурировать и реализовать продажу бизнеса в России. Усложним картину – для демонстрации доступных опций, которые будут прямо влиять на налоговую нагрузку или экономию.

Налоговым нерезидентам РФ рекомендуется:

• заключить сделку в 2024 году и получить полную оплату по ней до конца календарного года. Такой доход от продажи доли в ООО по-прежнему освобожден от НДФЛ для нерезидентов;

• по акциям российских компаний, которые «небогаты» российской недвижимостью, – аналогично;

• если активы российского АО прямо или косвенно более чем на 50% представлены недвижимостью в России, то доход уже сейчас облагается НДФЛ без освобождения;

• с 2025 года налоговый нерезидент РФ будет платить НДФЛ по ставке 30% со всей цены сделки от продажи российской компании, без вычета расходов на ее приобретение. Исключение может быть предусмотрено, только если нерезидент имеет статус налогового резидента в стране, с которой у России имеется действующее Соглашение об избежании двойного налогообложения (которое не было приостановлено с 08.08.2023 – как произошло с рядом недружественных государств) и которое освобождает доход от продажи российской компании от НДФЛ у источника в России.

Налоговым резидентам РФ рекомендуется:

• заключить сделку по продаже доли в российском ООО в 2024 году и получить полную оплату по ней до конца календарного года. Такой доход от продажи доли в ООО по-прежнему освобожден от НДФЛ для резидентов в полном размере;

• по акциям российских или иностранных компаний, которые «небогаты» российской недвижимостью, – аналогично;

• если активы российского или иностранного АО прямо или косвенно более чем на 50% представлены недвижимостью в России, то доход уже сейчас облагается НДФЛ без освобождения;

• если заключить сделку в 2024 году возможно, но часть оплаты по ней пройдет уже в 2025 году и позднее (рассрочка/ отсрочка), лучше заключить договор уже в 2024 году. Согласно позиции Минфина (Письмо от 18 апреля 2023 г. № 03- 04-07/34614) и ФНС России (письмо от 24 апреля 2023 г. № БС-4-11/5215) по смежному вопросу применения налоговых изменений во времени применительно к доходу от продажи акций российских компаний ключевым параметром является дата заключения договора о продаже акций, а не получение оплаты по договору.

Другими словами, к договору продажи акций, заключенному в 2024 году, должны применяться нормы Налогового кодекса РФ, действующие в 2024 году, а не налоговые изменения, которые действуют в 2025 году, когда получена частичная оплата по договору (с учетом рассрочки оплаты, согласованной сторонами). Безусловно, нет гарантий, что эта позиция ведомств останется неизменной в среднесрочной перспективе, однако принять ее во внимание стоит;

• распределение оплаты на несколько налоговых периодов (по рассрочке в договоре) формально позволит продавцу мультиплицировать лимит 50 млн рублей, который не облагается НДФЛ при продаже долей и акций компаний (по законопроекту с 2025 года). Дело в том, что согласно Пояснительной записке к законопроекту (в котором отражена воля законодателя при принятии закона – как основание для аутентичного толкования закона в будущем) сказано, что данный лимит установлен применительно к налоговому периоду (что по НДФЛ – календарный год). Другими словами, предусмотрев рассрочку оплаты на три года (2024–2026 гг.), можно увеличить лимит с 50 до 100 млн рублей (лимит действует для 2025 и 2026 годов как для двух отдельных налоговых периодов);

• при подсчете лимита на налоговый период с 2025 года важно учитывать не только выручку по отдельному договору о продаже отдельной компании, но и все доходы данного вида за налоговый период (от продажи других компаний, которыми владели более 5 лет и доход от продажи которых в силу этого может освобождаться от НДФЛ в России), – лимит считается общий для всех доходов данного вида. При этом у каждого продавца – физического лица действует свой лимит в 50 млн рублей: лимит не обобщается для всех продавцов на продажу одной общей компании;

• если планируете продавать долю в иностранной компании (капитал которой представлен долями, а не акциями), то важно помнить, что доход от продажи даже спустя 5 лет владения облагается НДФЛ (льгота неприменима);

• если планируете продавать акции российской или иностранной компании, то важно убедиться, что активы компании (прямо или косвенно) не представлены российской недвижимостью более чем на 50%. Иначе освобождение от НДФЛ неприменимо. Условие «прямо или косвенно» содержит «второе дно» – поскольку требует учета не только недвижимости в собственности самой компании, которую вы продаете, но и недвижимости, которой владеют на праве собственности все ее дочерние и нижестоящие компании (важно для многоуровневых холдинговых структур).